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06月 14日

2013

“兩率” 應(yīng)對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃“營(yíng)改增”

5月27日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)通知，明確8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)的鼓聲越來(lái)越緊，而融資租賃業(yè)自“營(yíng)改增”以來(lái)所遇到的諸多難題——出租人的稅賦加重，資金流、票據(jù)流、物流難以一致，售后回租業(yè)務(wù)一度停擺等等也亟待解決。　　“營(yíng)改增”大幕即將在全國(guó)拉開(kāi)，融資租賃行業(yè)該何去何從？對(duì)此，融資租賃公司和理論界都極為關(guān)注，紛紛獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，財(cái)稅部門(mén)也在積極調(diào)研了解情況。根據(jù)融資租賃的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和租賃公司的實(shí)際情況，民生金融租賃股份有限公司提出對(duì)融資租賃租金收入所包含的購(gòu)買(mǎi)有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和租息，分別適用１７％和６％兩種增值稅稅率（簡(jiǎn)稱(chēng)“兩率”）。在眾多應(yīng)對(duì)策略中，這一策略被越來(lái)越多租賃公司所接受。　　營(yíng)改增喜憂參半　　作為財(cái)稅體制改革的重要組成部分，“營(yíng)改增”的指導(dǎo)思想是完善稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?！昂侠碓O(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。”是“營(yíng)改增”的基本原則之一。據(jù)測(cè)算全部試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。但是對(duì)于融租賃整個(gè)行業(yè)而言，“營(yíng)改增”則是喜憂參半。　　喜的是“營(yíng)改增”從根本上解決了增值稅與營(yíng)業(yè)稅雙軌并存造成的融資租賃業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂、不能抵扣的難題。對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)租賃研究中心主任史燕平教授認(rèn)為，融資租賃被統(tǒng)一納入“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的范疇進(jìn)行管理。較為清晰地明確了租賃業(yè)在稅收上的行業(yè)定位，融資租賃獲得相對(duì)公平和良好的政策環(huán)境。稅改將有形動(dòng)產(chǎn)租賃納入了增值稅管理的鏈條，使得納稅人無(wú)論采取何種方式取得固定資產(chǎn)，其在流轉(zhuǎn)稅的適用性上保持了一致性，簡(jiǎn)化了承租人的稅務(wù)處理，也加大了經(jīng)營(yíng)單位通過(guò)租賃方式取得固定資產(chǎn)的可能性。　　憂的是，租賃公司自身稅負(fù)大幅增加，并且無(wú)法實(shí)際享受到“超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退”這一過(guò)渡性優(yōu)惠。另外，占融資租賃業(yè)務(wù)60%以上的售后回租業(yè)務(wù)增值稅抵扣鏈條中斷，此類(lèi)業(yè)務(wù)只能停擺。　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)給融資租賃行業(yè)帶來(lái)的種種困境已引起了財(cái)稅部門(mén)的重視。2013年2月，時(shí)任財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍赴天津調(diào)研“營(yíng)改增”試點(diǎn)營(yíng)改增稅負(fù)增加問(wèn)題。會(huì)上，民生金融租賃股份有限公司（下稱(chēng)“民生金融租賃”）常務(wù)副總裁、首席財(cái)務(wù)官王蓉介紹，租賃行業(yè)稅負(fù)增加的主要原因有兩個(gè)：一是企業(yè)原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅務(wù)部門(mén)就是按照差額征收的，即設(shè)備購(gòu)置價(jià)款和相應(yīng)的利息支出都可以進(jìn)行扣除?！盃I(yíng)改增”后，稅基基本未變，稅率則由5%提高到17%，直接提高了12個(gè)百分點(diǎn)，附加稅費(fèi)也相應(yīng)提高，總體稅負(fù)增加三倍多。二是租賃服務(wù)中的售后回租業(yè)務(wù)，是租賃公司從企業(yè)手中購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，然后再租賃給企業(yè)來(lái)獲取租金回報(bào)。但“營(yíng)改增”后，租賃公司購(gòu)買(mǎi)了上游企業(yè)的設(shè)備，卻無(wú)法取得購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業(yè)稅負(fù)增加。王軍表示，“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段反映出的一些問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起有關(guān)方面的進(jìn)一步研究與關(guān)注。　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年國(guó)內(nèi)9家金融租賃公司實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模擬測(cè)算，繳稅金額約為20億元，增幅近200%.試點(diǎn)之初，考慮到融資租賃業(yè)的實(shí)際情況，有關(guān)部門(mén)出臺(tái)了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退的過(guò)渡性政策。但是，財(cái)稅[2012]86號(hào)文明確該“實(shí)際稅負(fù)”是指“納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例”，也就是說(shuō)3%即征即退的“分母”不僅包括租賃利息收入，還包括了租賃本金。而以金融租賃公司項(xiàng)目利差為3%來(lái)測(cè)算，公司的實(shí)際稅負(fù)約為0.7%，遠(yuǎn)低于稅負(fù)超過(guò)3%才可即征即退的標(biāo)準(zhǔn)。　　民生金融租賃計(jì)劃財(cái)務(wù)部總經(jīng)理湯敏認(rèn)為：“以不同的分母計(jì)算實(shí)際稅負(fù)，差別非常大，若以86號(hào)文的口徑，即分母為租金全額，租賃公司的實(shí)際稅負(fù)只有0.5%左右，遠(yuǎn)小于3%，無(wú)法達(dá)到即征即退的水平。　　實(shí)際上，“超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退”這一過(guò)渡性優(yōu)惠政策也成了一張空頭支票。　　“兩率” 　　為破解稅收難題支招　　在當(dāng)前“營(yíng)改增”試點(diǎn)環(huán)境下，如何解決前述問(wèn)題呢？民生金融租賃根據(jù)融資租賃的行業(yè)特殊性與租賃公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，建議以“兩率”策略來(lái)應(yīng)對(duì)。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，實(shí)行17%和6%兩個(gè)稅率。有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分，稅率為17%；租息部分，稅率為6%.出租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租人可以抵扣。　　王蓉指出，稅收政策應(yīng)當(dāng)兼顧融資租賃行業(yè)的特點(diǎn)和稅負(fù)變化。融資租賃的本質(zhì)特征是以融物的形式實(shí)現(xiàn)融資的目的。在融資租賃業(yè)務(wù)的租賃環(huán)節(jié)，出租人發(fā)揮的是替代銀行提供融資的作用，它銷(xiāo)售的只是自己的租賃服務(wù)，獲得的收入只是租息，租賃的本質(zhì)屬性是金融性質(zhì)。所以，租息收入按照6%的稅率繳納增值稅既符合融資租賃行業(yè)的特點(diǎn)，也與“營(yíng)改增”下其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%的稅率保持一致。　　6%的稅率比營(yíng)業(yè)稅下5%的稅率要高，這是不是仍然會(huì)提高租賃公司的稅負(fù)？湯敏認(rèn)為，從名義稅率來(lái)看，“兩率”的名義稅率的確仍高于營(yíng)業(yè)稅下的稅率，但站在整個(gè)融資租賃行業(yè)的高度和整個(gè)價(jià)值鏈的角度來(lái)看，6%利息部分可開(kāi)具增值稅發(fā)票，下游可以拿來(lái)抵扣，整個(gè)價(jià)值鏈上的稅負(fù)是降低的，這符合“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的。　　在售后回租業(yè)務(wù)中，承租人在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)，已將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，然后承租人將設(shè)備出售給租賃公司，在出售這個(gè)環(huán)節(jié)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)的規(guī)定不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。而在承租人支付租金（包含本金和利息）給租賃公司時(shí)，若要求租賃公司按租金全額給承租人開(kāi)具增值稅發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致承租人將設(shè)備價(jià)款本金部分重復(fù)抵扣。　　對(duì)于“兩率”策略，史燕平教師表示，從市場(chǎng)的角度來(lái)看，根據(jù)價(jià)款和租息劃分，按照兩種稅率征收也是值得采納的方式之一。財(cái)稅專(zhuān)家、國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所原所長(zhǎng)曾國(guó)祥也贊同這種設(shè)計(jì)方式，他建議融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)以是否介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購(gòu)買(mǎi)交接環(huán)節(jié)為邊界，如不介入該環(huán)節(jié)，應(yīng)視為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分和租息部分實(shí)行不同稅率；如介入該環(huán)節(jié)，應(yīng)視為商貿(mào)服務(wù)，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款實(shí)行17%的稅率，出租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租人可以抵扣。這樣既有利于整個(gè)融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也有利于小型的、區(qū)域性的融資租賃公司發(fā)展，能更充分地發(fā)揮融資租賃支持中小企業(yè)融資的優(yōu)勢(shì)。　　在售后回租業(yè)務(wù)中，承租人不能給租賃公司開(kāi)具增值稅發(fā)票導(dǎo)致出租人的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，從而造成重復(fù)征稅與抵扣鏈條中斷。業(yè)內(nèi)某些租賃公司采用了折衷手段，只對(duì)利息部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而對(duì)本金部分不開(kāi)票且不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。財(cái)稅專(zhuān)家，中匯稅務(wù)師事務(wù)所有限公司合伙人王冬生認(rèn)為，這種做法沒(méi)有法規(guī)基礎(chǔ)，存在著很大的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。他表示，增值稅是一個(gè)鏈條，只有在征稅的同時(shí)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，才能充分發(fā)揮環(huán)環(huán)相扣的鏈條機(jī)制作用。　　民生金融租賃首席分析師趙小川建議，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的售后回租服務(wù)也實(shí)行差別征稅的方式。具體來(lái)說(shuō)，就是對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分，按零稅率或免稅計(jì)征，承租人向租賃公司開(kāi)具零稅率發(fā)票；對(duì)租息部分則按6%的稅率計(jì)征，出租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租人可以抵扣。他認(rèn)為，這樣的方式既解決了售后回租中重復(fù)征稅與抵扣鏈條中斷的問(wèn)題，同時(shí)在增值稅繳納過(guò)程中，各環(huán)節(jié)的票據(jù)能夠更加完備。　　此外，有不少公司提出對(duì)融資租賃征稅實(shí)行金融保險(xiǎn)業(yè)的簡(jiǎn)易計(jì)征方法，甚至有公司提出融資租賃行業(yè)應(yīng)當(dāng)退出營(yíng)改增試點(diǎn)的觀點(diǎn)。對(duì)此，史燕平認(rèn)為，將融資租賃納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，是政策制定部門(mén)對(duì)融資租賃行業(yè)的關(guān)注，也是融資租賃行業(yè)一致呼吁要進(jìn)入增值稅鏈條多年努力的結(jié)果，不能因?yàn)橛龅揭粫r(shí)的問(wèn)題就止步不前。　　趙小川的觀點(diǎn)是，簡(jiǎn)易計(jì)征的特點(diǎn)就是進(jìn)項(xiàng)不能抵扣而銷(xiāo)項(xiàng)能用于下游企業(yè)的抵扣，如果未來(lái)銀行實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)征方式進(jìn)行增值稅的繳納，如貸款利息需要繳納增值稅，下游企業(yè)可以進(jìn)行抵扣。銀行自身進(jìn)項(xiàng)（居民存款）不需要抵扣，簡(jiǎn)易計(jì)征的方式對(duì)于銀行而言是可行的。但這種方式顯然并不適合租賃行業(yè)。此外，3%即征即退政策是國(guó)家為了減輕“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，租賃公司稅負(fù)可能有所增加而提出的過(guò)渡性政策。但根據(jù)融資租賃公司實(shí)際稅負(fù)水平來(lái)看，3%這一比例仍然偏高。對(duì)于業(yè)內(nèi)關(guān)于調(diào)整即征即退比例的要求，在實(shí)際操作上也很難實(shí)現(xiàn)。趙小川說(shuō)，租賃環(huán)節(jié)的租息部分按6%稅率上繳，也是綜合考慮了原先營(yíng)業(yè)稅的稅率水平與目前3%即征即退政策規(guī)定比例偏高兩個(gè)因素后提出的解決方案。　　解決問(wèn)題　　重在交流溝通　　雖然融資租賃在“營(yíng)改增”過(guò)程中突顯出許多問(wèn)題，但不可否認(rèn)如果這些問(wèn)題能夠得到有效解決，將有助于融資租賃行業(yè)的良性發(fā)展?！拔覈?guó)的融資租賃業(yè)目前仍處于起步階段，國(guó)家應(yīng)給予行業(yè)更多的扶持，以促進(jìn)其健康穩(wěn)定發(fā)展。融資租賃業(yè)的‘營(yíng)改增’改革是必要的。希望財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以‘營(yíng)改增’為契機(jī)，緊扣稅收政策與融資租賃業(yè)發(fā)展的結(jié)合點(diǎn)，為融資租賃業(yè)提供一個(gè)更有利于其服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收政策設(shè)計(jì)和安排，支持融資租賃業(yè)發(fā)揮功能，更好更積極地促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。”王蓉如是認(rèn)為。　　要徹底解決“營(yíng)改增”給融資租賃行業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題，最終需要財(cái)稅部門(mén)政策制定者認(rèn)識(shí)、了解融資租賃行業(yè)，傾聽(tīng)行業(yè)的聲音。同時(shí)也需要融資租賃行業(yè)統(tǒng)一意見(jiàn)和認(rèn)識(shí)，及時(shí)反饋試點(diǎn)過(guò)程中所遇到的種種難題和困惑。我國(guó)目前融資租賃行業(yè)多頭監(jiān)管的實(shí)際，如何加強(qiáng)行業(yè)之間的溝通以及行業(yè)與財(cái)稅部門(mén)的溝通，是融資租賃行業(yè)面對(duì)的難點(diǎn)。　　王冬生表示，從財(cái)政稅收的專(zhuān)業(yè)角度而言，兩種稅率的應(yīng)對(duì)策略將融資租賃應(yīng)稅收入劃分為價(jià)款和租息兩部分，改變了收入的性質(zhì)，這在以往財(cái)政稅收領(lǐng)域沒(méi)有先例。但這種應(yīng)對(duì)策略從理論上而言是可行的。如何讓融資租賃業(yè)內(nèi)和財(cái)稅部門(mén)普遍接受則需要多溝通交流。王尤貴也持相同觀點(diǎn)，他多次表示，融資租賃行業(yè)應(yīng)該與政策制定部門(mén)進(jìn)行必要的溝通，使其了解融資租賃行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展。中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、租賃業(yè)工作委員會(huì)會(huì)長(zhǎng)李思明建議，在試點(diǎn)的過(guò)程中，融資租賃企業(yè)保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局溝通，通過(guò)提供融資租賃業(yè)務(wù)中的案例，幫助稅務(wù)部門(mén)理解租賃行業(yè)。從而試點(diǎn)過(guò)程中尋找有利于行業(yè)的解決辦法。　　我們也應(yīng)該看到，明確融資租賃行業(yè)屬性，形成良好的法律配套環(huán)境是解決融資租賃“營(yíng)改增”難題所不可忽略的因素。相關(guān)立法機(jī)構(gòu)應(yīng)保持稅制改革的持續(xù)性，避免稅收政策斷層碎片化。解決這一難題仍需各方的共同努力。財(cái)稅部門(mén)等政府機(jī)關(guān)、各院校專(zhuān)家學(xué)者和租賃公司納稅人應(yīng)積極參與、共同探討，尋求合理、有效的解決方法，促進(jìn)我國(guó)融資租賃業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

06月 05日

2013

“兩率”破題融資租賃“營(yíng)改增”

內(nèi)容摘要：兩率即對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，實(shí)行17%和6%兩個(gè)增值稅稅率。有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分稅率為17%，租息部分稅率為6%。　　針對(duì)“營(yíng)改增”過(guò)程中融資租賃行業(yè)遇到的種種問(wèn)題，行業(yè)內(nèi)掀起了熱烈討論。“兩率”、修改3%即征即退的分母、定位為金融業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收，各種建議試圖突破融資租賃行業(yè)“營(yíng)改增”困境，到底哪種建議能更合理地、根本地解決問(wèn)題呢？　　“兩率”政策建議的提出方——民生金融租賃股份有限公司（下稱(chēng)“民生金融租賃”）相關(guān)負(fù)責(zé)人，在接受記者采訪時(shí)，對(duì)“兩率”政策建議進(jìn)行了詳細(xì)解讀，認(rèn)為“兩率”政策建議較其他兩個(gè)建議更加合理，同時(shí)還對(duì)行業(yè)內(nèi)和稅收部門(mén)對(duì)這一建議的質(zhì)疑給出解答。　　三種建議　　4月26日中國(guó)融資租賃三十人論壇在北京組織了融資租賃“營(yíng)改增”座談會(huì)，三類(lèi)租賃公司（包括金融租賃公司、內(nèi)資和外資融資租賃公司）都有代表參加。會(huì)上大家的共同觀點(diǎn)是“營(yíng)改增”后融資租賃業(yè)稅負(fù)大幅提高，很多租賃業(yè)務(wù)無(wú)法開(kāi)展，會(huì)上大家也形成了一些意見(jiàn)，主要有以下幾種：　　一是希望稅務(wù)主管部門(mén)可以重新解釋3%即征即退的政策，3%即征即退的分母應(yīng)該是租息或者息差（租息減去財(cái)務(wù)利息支出），而不是納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；　　二是希望可以把有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)定位為金融業(yè)，按照3%的稅率實(shí)行簡(jiǎn)易征收；　　三是民生金融租賃提出的“兩率”的處理方法，即：（1）對(duì)于租賃公司自身稅負(fù)大幅增加問(wèn)題，建議對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，實(shí)行17%和6%兩個(gè)稅率。有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分，稅率為17%；租息部分，稅率為6%。出租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租人可以抵扣。（2）關(guān)于售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)征收增值稅問(wèn)題，建議對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)售后回租服務(wù)，實(shí)行差別征稅。有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分，按零稅率或免稅計(jì)征；租息部分，按6%稅率計(jì)征。出租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租人可以抵扣。　　“兩率”提出緣由　　“‘營(yíng)改增’從整個(gè)國(guó)家層面和融資租賃行業(yè)的層面來(lái)看，都是一件好事，融資租賃行業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)‘營(yíng)改增’的大趨勢(shì)，進(jìn)入整個(gè)增值稅的抵扣鏈條。從根本上解決增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存造成的融資租賃業(yè)務(wù)增值稅抵扣鏈條斷裂，承租企業(yè)不能抵扣導(dǎo)致稅收成本提高的難題?！泵裆鹑谧赓U常務(wù)副總裁、首席財(cái)務(wù)官王蓉如是說(shuō)。　　王蓉指出，稅收政策應(yīng)當(dāng)兼顧融資租賃行業(yè)的特點(diǎn)和稅負(fù)變化。融資租賃的本質(zhì)特征是以融物的形式實(shí)現(xiàn)融資的目的。在融資租賃業(yè)務(wù)的租賃環(huán)節(jié)，出租人發(fā)揮的是替代銀行提供融資的作用，它銷(xiāo)售的只是自己的租賃服務(wù)，獲得的收入只是租息，租賃的本質(zhì)屬性是金融性質(zhì)。所以，租息收入按照6%的稅率繳納增值稅符合融資租賃行業(yè)的特點(diǎn)，也與“營(yíng)改增”下其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%的稅率保持一致。　　6%的稅率比營(yíng)業(yè)稅下5%的稅率要高，這是不是仍然會(huì)提高租賃公司的稅負(fù)？很多租賃公司對(duì)此提出了疑問(wèn)。　　民生金融租賃計(jì)劃財(cái)務(wù)部總經(jīng)理湯敏認(rèn)為，從名義稅率來(lái)看，“兩率”的名義稅率的確仍高于營(yíng)業(yè)稅下的稅率，但是我們提出“兩率”是站在整個(gè)融資租賃行業(yè)的角度，站在整個(gè)價(jià)值鏈的角度。因?yàn)閺恼麄€(gè)價(jià)值鏈來(lái)看，租賃公司6%稅率比以前高，但是6%利息部分可開(kāi)具增值稅發(fā)票，下游可以拿來(lái)抵扣，整個(gè)價(jià)值鏈上的稅負(fù)是降低的。整個(gè)價(jià)值鏈稅負(fù)降低符合“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的。　　售后回租業(yè)務(wù)中，承租人在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)，已將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，然后承租人將設(shè)備出售給租賃公司，在出售這個(gè)環(huán)節(jié)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)的規(guī)定不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。而在承租人支付租金（包含本金和利息）給租賃公司時(shí)，若要求租賃公司按租金全額給承租人開(kāi)具增值稅發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致承租人將設(shè)備價(jià)款本金部分重復(fù)抵扣。　　因此對(duì)售后回租業(yè)務(wù)的“營(yíng)改增”提出了兩種政策建議：一是售后回租業(yè)務(wù)中，租賃公司收到租金時(shí)，只需要對(duì)增值部分（即租息）向承租人開(kāi)具增值稅發(fā)票，本金部分不開(kāi)票；二是對(duì)售后回租業(yè)務(wù)實(shí)行差別征稅。有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分，按零利率或免稅計(jì)征，租息部分按6%稅率計(jì)征。出租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租人可以抵扣。　　王蓉更傾向于第二種建議，因?yàn)槿绻貌婚_(kāi)發(fā)票的辦法處理，在合法合規(guī)上存在著明顯的瑕疵，是不健康的，也很難持續(xù)。在售后回租業(yè)務(wù)中銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并且征收增值稅，但按零稅率征收或享受免稅政策，這樣就可以為售后回租業(yè)務(wù)中銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征稅找到于法有據(jù)的解決方案。　　“兩率”優(yōu)勢(shì) 　　對(duì)于第一種意見(jiàn)，湯敏認(rèn)為，財(cái)稅[2012]86號(hào)文已經(jīng)對(duì)3%即征即退的分母進(jìn)行了明確，要求重新調(diào)整政策，難度太大，并且3%即征即退的政策是試點(diǎn)期間優(yōu)惠政策，可能執(zhí)行到2015年也就結(jié)束了。一些公司堅(jiān)持這一意見(jiàn)的原因在于，86號(hào)文出臺(tái)之前上海是以租息或息差作為3%即征即退的分母進(jìn)行退稅，這一做法的確能暫時(shí)降低租賃公司的稅負(fù)。　　“定位為金融業(yè)，按照3%的稅率實(shí)行簡(jiǎn)易征收的辦法看起來(lái)方便，稅率也低?！睖羧缡钦f(shuō)。但他認(rèn)為推行這種建議方案的難度很大，主要有兩個(gè)原因，一是要重新定位行業(yè)屬性難度很大，二是金融業(yè)“營(yíng)改增”政策還未明確，何時(shí)明確、稅率如何都是不確定的，不應(yīng)該往不確定的政策上去靠。且金融業(yè)的體量龐大，營(yíng)業(yè)稅下按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增“后的稅率水平相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在詳細(xì)分析測(cè)算后才能確定。　　操作是否有障礙？　　一筆收入要分拆成本金和租息兩部分，分別采用17%、6%兩個(gè)稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，是否能準(zhǔn)確核算？本金和租息如何分拆？稅務(wù)部門(mén)如何進(jìn)行監(jiān)管？?jī)蓚€(gè)稅率差別較大，本金和租息之間會(huì)不會(huì)存在人為的調(diào)整空間？　　“營(yíng)業(yè)稅下的稅基是租金當(dāng)中的租息收入減掉資金成本，也就是說(shuō)其實(shí)營(yíng)業(yè)稅下融資租賃業(yè)務(wù)的本金和租息部分本來(lái)就要進(jìn)行分拆，核算是非常清晰的，而并不是因?yàn)椤畠陕省恼邔?dǎo)致本金和利息收入的分拆?！睖艚忉尩?。只是以前本金部分稅務(wù)局不負(fù)責(zé)管理，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)部門(mén)需要管理本金部分，需要確認(rèn)其真實(shí)性，工作量會(huì)增加。　　湯敏還說(shuō)，租賃公司的核算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃，都是先做攤銷(xiāo)表，然后每一期以攤銷(xiāo)表為基礎(chǔ)做會(huì)計(jì)分錄，租賃合同、攤銷(xiāo)表上租賃本金、租息分別是多少，非常清楚。本金部分分期開(kāi)票，每期本金合計(jì)數(shù)必然等于攤銷(xiāo)表上當(dāng)期本金的總額，核算是標(biāo)準(zhǔn)化的。　　對(duì)核算能力較弱的企業(yè)，可能會(huì)有一些問(wèn)題，需要讓一些小租賃公司加強(qiáng)核算水平。另外，拆分的方法要盡可能統(tǒng)一，現(xiàn)在常用的方法有平均法、加速法、實(shí)際利率法等，標(biāo)準(zhǔn)不一。　　從金融租賃公司的角度來(lái)說(shuō)，這個(gè)分拆不是問(wèn)題，因?yàn)榻鹑谧赓U公司核算規(guī)范，收到的現(xiàn)金流是按照實(shí)際利率法進(jìn)行分拆，就像銀行貸款一樣，每期收到的還貸資金都要核算準(zhǔn)確拆分成本金和利息。　　業(yè)界廣泛認(rèn)同　　王蓉提到，目前這一政策建議已經(jīng)得到大多數(shù)金融租賃公司的認(rèn)可，大家認(rèn)為這一政策建議是積極的，富有建設(shè)性的。　　融資租賃以融資和融物相結(jié)合的特點(diǎn)，通過(guò)鎖定資金走向和最終用途，直接服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，且在國(guó)外租賃業(yè)通常享有稅收政策支持，而我國(guó)融資租賃業(yè)目前仍處于起步階段，國(guó)家應(yīng)給予行業(yè)更多的扶持，以促進(jìn)其健康穩(wěn)定發(fā)展。希望財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，以“營(yíng)改增”為契機(jī)，緊扣稅收政策與融資租賃業(yè)發(fā)展的結(jié)合點(diǎn)，為融資租賃業(yè)提供一個(gè)更有利于其服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收政策設(shè)計(jì)和安排，支持融資租賃業(yè)發(fā)揮租賃稅收功能，更好更積極地促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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